Al di l\u00e0 delle autorevoli istruzioni amministrative, vere e proprie linee guida, preme sottolineare come il\u00a0 tema all\u2019esame, per la sua attuale impostazione, risulta significativamente connesso a misure di gestione e di riorganizzazione aziendale, anche di tipo strutturale, mirate\u00a0 all\u2019efficientismo; evidente il beneficio fiscale a favore dei lavoratori, mentre, dopo il superamento dello sgravio contributivo, assume un certo interesse la previsione di misure agevolative, mirate a\u00a0 sostenere il welfare aziendale rimesso ai contratti di secondo livello
Tassazione agevolata dei premi di risultato e delle somme da partecipazione agli utili
La fonte, come \u00e8 noto, \u00e8 nell\u2019art. 1, commi 182-190 della legge di stabilit\u00e0 2016 n. 2808\/2015, cui \u00e8 seguito pi\u00f9 recentemente il Decreto del Ministero del lavoro, emanato di concerto con quello dell\u2019Economia e delle Finanze, datato 25\/03\/2016, pubblicato il 16 maggio con G.U. n. 112 del 14 maggio 2016. Di assoluto interesse, da ultimo, la gi\u00e0 citata circolare n. 28\/E dell\u2019Agenzia delle Entrate del 15 giugno 2016,emanata d\u2019intesa con il Ministero del Lavoro, documento che tocca, con ampie spiegazioni, sviluppate per circa 40 pagine, tutti i contenuti normativi, comprese le regole concernenti i beni e servizi(cosiddetti benefit) non soggetti a tassazione ovvero\u00a0 erogati in sostituzione dei compensi premiali; mentre non tralascia le modalit\u00e0 applicative delle agevolazioni, nonch\u00e9 l\u2019efficacia temporale delle nuove disposizioni.
Preme richiamare prima di tutto talune differenze rispetto all\u2019analoga disciplina precedente.
La retribuzione agevolabile \u00e8 legata ora ai premi di produttivit\u00e0, quale compenso aggiuntivo, e non pi\u00f9 alla retribuzione di produttivit\u00e0; in altri termini, le nuove\u00a0 disposizioni dettano nel merito criteri pi\u00f9 rigorosi: i premi di risultato \u2013 riferiti all\u2019incremento della produttivit\u00e0, redditualit\u00e0, qualit\u00e0, efficienza e innovazione –\u00a0 devono essere verificabili sulla base dei criteri\u00a0 definiti dal predetto Decreto ministeriale e misurabili, secondo determinati parametri, che possono essere elaborati\u00a0 dai contratti collettivi aziendali o territoriali, evidentemente pi\u00f9 vicini alle specifiche realt\u00e0 aziendali o locali(es.: risparmi, qualit\u00e0 dei prodotti e dei processi, con\u00a0 riorganizzazione e eventuale revisione anche degli orari).
L\u2019agevolazione \u00e8 subordinata al conseguimento di almeno uno degli obiettivi, tanto che i premi sono variabili nel loro ammontare.
Altra novit\u00e0 significativa, in funzione evidentemente degli stimoli al coinvolgimento prossimo alla gestione aziendale, \u00e8 costituita dall\u2019 estensione della parziale detassazione in argomento alle somme erogate sotto forma di partecipazione agli utili di impresa, distribuiti ai sensi dell\u2019art. 2102 c.c., quale forma di retribuzione.
La circolare dell\u2019Agenzia chiarisce che la contrattazione collettiva deve aver come agenti le Organizzazioni sindacali maggiormente rappresentative sul piano nazionale, mentre le somme agevolabili non possono essere previste dai contratti collettivi nazionali, n\u00e9 da accordi individuali.
Altra condizione \u00e8 che i contratti aziendali o territoriali, che stabiliscono i premi di risultato e le somme da partecipazione agli utili siano depositati presso la Direzione territoriale del lavoro con le modalit\u00e0 telematiche, entro 30 giorni dalla sottoscrizione( anche 30 giorni dall\u2019entrata in vigore del citato Decreto), unitamente ad una dichiarazione di conformit\u00e0 degli accordi alla specifica disciplina, mediante un apposito modulo, che peraltro gi\u00e0 contiene importanti criteri in tema di configurazione della premialit\u00e0.
E\u2019 da richiamare, ancora, come l\u2019importo agevolabile (sia come premi, che come utili), ricavabile dall\u2019applicazione dell\u2019imposta sostituiva dell\u2019IRPEF e delle addizionali regionali e comunali, nella misura del 10%, non possa superare l\u2019importo di 2000 euro annuali lordi ovvero 2500 euro, per i datori lavoro, che coinvolgono in via paritaria i lavoratori nell\u2019organizzazione aziendale, significativamente con effettiva partecipazione alle decisioni e non gi\u00e0 come semplice consultazione.
Altra notazione: la nuova imposta sostitutiva, applicabile salvo rinuncia scritta del lavoratore interessato, ha ora carattere strutturale, avendo perso i precedenti connotati della provvisoriet\u00e0.
Una ulteriore misura agevolativa \u00e8 costituita dal fatto che le somme come sopra erogate non concorrono alla formazione del reddito complessivo, ai fini delle detrazioni di legge, come ad esempio, per i carichi familiari.
Un capitolo rilevante, nell\u2019ambito del tema all\u2019esame, \u00e8 rappresentato dai beni e servizi riconducibili al cosiddetto welfare aziendale. La circolare dell\u2019Agenzia delle Entrate ne tratta con tutti i dettagli del caso, richiamando la loro esclusione dal reddito da lavoro dipendente (comma 2 e ultimo periodo del comma 3 dell\u2019art. 51 del TUIR n. 917\/86), in considerazione della loro rilevanza sociale, a seguito degli ampliamenti introdotti dalla legge di stabilit\u00e0 2016(art.1, comma 190).
Di interesse la circostanza che i predetti beni e servizi possono essere erogati in sostituzione dei premi. Al riguardo, l\u2019art. 1, comma 184 della pi\u00f9 volte citata di 258,23 euro, gli stessi non sono soggetti neanche all\u2019imposta sostitutiva, anche nella eventualit\u00e0 che siano usufruiti per scelta del lavoratore. Ne deriva, quindi, l\u2019opzione del lavoratore tra prestazione in denaro ovvero in natura, nel rispetto, tuttavia, delle previsioni dei contratti collettivi aziendali o territoriali.
Altra precisazione: i voucher a favore dei dipendenti possono essere emessi, in deroga ai principi di base, anche per pi\u00f9 beni, opere o servizi, rientranti nel piano welfare, purch\u00e8 l\u2019importo complessivo non superi 258,23 euro.
L\u2019Agenzia delle Entrate tiene a richiamare l\u2019attenzione sul fatto che la detassazione dei beni e servizi, anche se forniti in sostituzione di somme, non pu\u00f2 non essere soggetta a interpretazione rigorosa, nel senso che gli importi premiali e le somme da distribuzione degli utili devono essere riconducibili effettivamente alle regole del regime agevolato, mentre la facolt\u00e0 di scelta del dipendente \u00e8 tassativamente rimessa \u2013 si ribadisce – alla contrattazione collettiva.
Nell\u2019ambito dei beni e servizi, \u00e8 fatta salva la disciplina gi\u00e0 in atto (DPR n. 207\/10), concernente i servizi sostitutivi di mensa, data la specificit\u00e0 dei buoni pasto, rispetto ai voucher.
Fermo restando le modalit\u00e0 di applicazione della detassazione, i relativi adempimenti sono a carico del datore, tenendo presente, ai fini del godimento, il limite massimo di 50.000 euro annui, comprensivi dell\u2019imposta sostituiva, riferiti al precedente periodo di imposta. In mancanza di certificazione unica, sar\u00e0 il lavoratore interessato ad attestare per iscritto l\u2019importo conseguito nell\u2019anno precedente.
Quanto all\u2019efficacia temporale delle nuove disposizioni, la loro applicazione attiene alle erogazioni avvenute nel periodo di imposta 2016 e successivi; il regime di favore pu\u00f2 essere, tuttavia, esteso anche ai premi e agli utili relativi al 2015, nel rispetto delle condizioni della legge di stabilit\u00e0 e del Decreto attuativo.
Infine, viene stabilito, a salvaguardia della produttivit\u00e0, l\u2019applicazione del regime fiscale sostitutivo anche ai premi erogati nelle more della emanazione del pi\u00f9 volte richiamato Decreto, purch\u00e8 ricorra sostanziale coincidenza con i criteri formalmente prescelti. Inoltre, gli accordi sindacali sono legittimamente suscettibili di integrazione e, comunque, depositabili; in generale \u00e8 ritenuto valido anche il deposito avvenuto prima dell\u2019emanazione del predetto Decreto.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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