{"id":22541,"date":"2025-12-02T17:11:07","date_gmt":"2025-12-02T16:11:07","guid":{"rendered":"https:\/\/nuovi-lavori.it\/?p=22541"},"modified":"2025-12-03T18:28:41","modified_gmt":"2025-12-03T17:28:41","slug":"un-sistema-fiscale-che-rispecchi-equita-orizzontale-e-verticale","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/nuovi-lavori.it\/index.php\/un-sistema-fiscale-che-rispecchi-equita-orizzontale-e-verticale\/","title":{"rendered":"Un sistema fiscale che rispecchi equit\u00e0 orizzontale e verticale"},"content":{"rendered":"\n

1. Progressivit\u00e0 <\/em><\/p>\n\n\n\n

Tra le caratteristiche di un sistema fiscale una delle principali dovrebbe essere il rispetto dell\u2019equit\u00e0 orizzontale e verticale. L\u2019articolo 53 della Costituzione consiste in due affermazioni; la prima dice che \u201cTutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacit\u00e0 contributiva\u201d; implicitamente quindi se ne ricava che, a parit\u00e0 di capacit\u00e0 contributiva, due persone dovrebbero versare un eguale ammontare di imposta (equit\u00e0 orizzontale). La seconda dice che \u201cIl sistema tributario \u00e8 informato a criteri di progressivit\u00e0\u201d; quindi al crescere della capacit\u00e0 contributiva l\u2019imposta deve crescere pi\u00f9 che proporzionalmente (equit\u00e0 verticale). <\/p>\n\n\n\n

Economisti e giuristi hanno discusso a lungo su come definire la capacit\u00e0 contributiva (quella che Adam Smith definiva ability to pay<\/em>). Si \u00e8 anche sostenuto che l\u2019equit\u00e0 verticale contrasti con l\u2019efficienza produttiva, e debba quindi cedere il posto a quest\u2019ultima (introducendo invece una flat tax<\/em>, obiettivo dichiarato della riforma fiscale 111\/2023 del governo Meloni). Non vi \u00e8 dubbio per\u00f2 che il nostro sistema impositivo sia ben lontano da rispettare sia l\u2019equit\u00e0 orizzontale che quella verticale. L\u2019Irpef si compone ormai di tre distinti sistemi d\u2019imposta con aliquote medie e marginali diversificate, oltre a una aliquota fissa sul reddito presunto di molti operatori a partita Iva.<\/p>\n\n\n\n

Cinquanta anni fa l\u2019Irpef nasce con ben 32 scaglioni; la prima aliquota \u00e8 del 10% fino a due milioni, l\u2019ultima 72% dopo 500 milioni; quelli che contano sono i primi dodici scaglioni dove si collocano il 99% dei contribuenti; il XII (14-16 milioni di lire) ha un\u2019aliquota del 34%. La progressivit\u00e0, abbastanza elevata, \u00e8 dovuta (quasi) interamente alla struttura di aliquote e scaglioni, essendo le detrazioni estremamente ridotte; le differenze tra dipendenti, pensionati e autonomi sono minime. <\/p>\n\n\n\n

Il seguente grafico dell\u2019Ufficio Parlamentare del Bilancio (audizione 2024), presenta invece la struttura delle aliquote medie nel 2025. Si pu\u00f2 notare la forte differenza tra i lavoratori dipendenti, pensionati, ed autonomi (quelli rimasti in Irpef, poich\u00e9 una buona met\u00e0 delle partite Iva ha scelto il forfettario, con un\u2019aliquota unica del 15%). Ed anche come le curve salgano molto rapidamente fino a 30.000 per pensionati ed autonomi e fino a 40.000 per i dipendenti; per quest\u2019ultimi viene evidenziato il ruolo dei due bonus (ex-Renzi e Giorgetti \u2013 legge di bilancio 2024).   <\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

Formalmente l\u2019Irpef ha dal 2025 tre aliquote: 23% fino a 28.000, 35% fino a 50.000 e 43% oltre; come \u00e8 noto l\u2019ultima legge di bilancio stabilisce che la seconda aliquota nel 2026 scender\u00e0 di due punti. In realt\u00e0 a queste aliquote si devono aggiungere le aliquote implicite dovute alla decrescenza delle detrazioni. Per i pensionati e gli autonomi (quelli rimasti in Irpef) le detrazioni scendono pi\u00f9 velocemente fino a 28.000 e pi\u00f9 lentamente fino a 50.000. Sommando queste aliquote implicite si ottengono quattro scaglioni effettivi per pensionati e autonomi e otto per i dipendenti: <\/p>\n\n\n\n

      Scaglione e aliquote 2026 <\/p>\n\n\n\n

                      Pensionati <\/p>\n\n\n\n

Scaglioni                              Aliquote<\/p>\n\n\n\n

0-8.500                               23                                <\/p>\n\n\n\n

8.501-28.000                     29,44  <\/p>\n\n\n\n

28.001-50.000                   36,18 <\/p>\n\n\n\n

Oltre 50.000                      43<\/p>\n\n\n\n

                 Autonomi  <\/p>\n\n\n\n

Scaglioni                              Aliquote<\/p>\n\n\n\n

0-5.500                               23                                <\/p>\n\n\n\n

5.501-28.000                     26,4  <\/p>\n\n\n\n

28.001-50.000                   35,27 <\/p>\n\n\n\n

Oltre 50.000                      43<\/p>\n\n\n\n

Nel caso dei lavoratori dipendenti la struttura \u00e8 pi\u00f9 complessa. Se si considerano, a buona ragione, i due bonus come parte integrante dell\u2019Irpef, e si tiene conto che le detrazioni decrescenti sono due (la prima decrescente da 15.000 a 50.000, la seconda decrescente da 32.000 a 40.000), gli scaglioni diventano otto: <\/p>\n\n\n\n

                         Dipendenti<\/p>\n\n\n\n

 Scaglioni                             Aliquote                       <\/p>\n\n\n\n

0-8.500                              -7,1<\/p>\n\n\n\n

 8.501-15.000                   17,7<\/p>\n\n\n\n

15.001-20.000                 27,35<\/p>\n\n\n\n

20.001-28.000                 32,15<\/p>\n\n\n\n

28.001-32.000                 41.68<\/p>\n\n\n\n

32.001-40.000                  54,18<\/p>\n\n\n\n

40.001-50.000                  41,68<\/p>\n\n\n\n

Oltre 50.000                      43<\/p>\n\n\n\n

Come si vede la prima aliquota \u00e8 negativa, nel senso che si ottiene un beneficio che, in proporzione al reddito imponibile, si aggiunge a quest\u2019ultimo. I quattro scaglioni di pensionati e autonomi e gli otto dei dipendenti derivano dalle detrazioni decrescenti, fino a 50.000; solo dopo questo livello di reddito tutti i contribuenti (circa il 7%) si trovano all\u2019interno dello stesso sistema d\u2019imposta.<\/p>\n\n\n\n

Il grado di progressivit\u00e0 \u00e8 molto forte sui redditi bassi e medi, per ridursi sensibilmente sui redditi alti. Infatti l\u2019elasticit\u00e0 dell\u2019imposta \u00e8 superiore a 3 fino a 25.000; cio\u00e8 se il reddito aumenta del 10% l\u2019imposta aumenta pi\u00f9 del 30%. Fino a 40.000 l\u2019elasticit\u00e0 si mantiene superiore a 2 per poi scendere a 1,23 a 100.000 e lentamente per redditi maggiori. La progressivit\u00e0 non dipende tanto dalle tre aliquote quanto dalle detrazioni decrescenti. Si tratta di una caratteristica anomala che non ha eguali in altri paesi dell\u2019Europa occidentale.   <\/p>\n\n\n\n

2. Quale imposta personale<\/em><\/p>\n\n\n\n

Un altro aspetto importante \u00e8 quello del criterio che informa l\u2019Irpef. L\u2019imposta nasce ispirandosi alla teoria della comprehensive income tax<\/em>, allora dominante nell\u2019impostazione dottrinale e politica, soprattutto nei paesi anglosassoni e scandinavi. Ma fin dall\u2019inizio i redditi finanziari furono esclusi dall\u2019Irpef, per la preoccupazione di fughe di capitali; in seguito sono usciti la maggior parte dei redditi da immobili, e in tempi pi\u00f9 recenti anche i redditi da lavoro di una met\u00e0 delle partite Iva, nonch\u00e9 anche alcuni redditi da lavoro dipendente. Ritornare, sic et simpliciter, all\u2019Irpef originaria, con in pi\u00f9 anche i redditi finanziari sembra impossibile. Ma un\u2019alternativa \u00e8 possibile, come si \u00e8 visto quando, nel novembre 2021, il governo Draghi ha presentato una legge delega di riforma fiscale dove, per quanto riguarda l\u2019imposizione diretta, viene proposto un sistema duale: i redditi da lavoro nell\u2019Irpef, mentre quelli da patrimonio in un sistema impositivo coerente che dovrebbe trattare in modo omogeneo tutte le varie imposte sui redditi patrimoniali. Che si ridurrebbero a due: una gi\u00e0 esistente, l\u2019Ires (che riguarda le societ\u00e0), e l\u2019altra che dovrebbe unificare l\u2019imposizione sui redditi patrimoniali delle persone fisiche.         <\/p>\n\n\n\n

Secondo il sistema duale in Irpef vengono tassati (solo ma tutti) i redditi da lavoro (e pensione), compresi quelli dei lavoratori autonomi (per la parte che riguarda la remunerazione del loro lavoro). Anche se nel testo della legge non lo si diceva esplicitamente (per ovvie ragioni), questo sistema avrebbe comportato l\u2019eliminazione del regime forfettario per le partite Iva e della tassazione separata dei premi di produttivit\u00e0. L\u2019imposta sui redditi patrimoniali comprende immobili, attivit\u00e0 finanziarie e beni reali, nonch\u00e9 le imprese. Draghi proponeva un\u2019aliquota unica, ma vi sono paesi nei quali vi \u00e8 un grado di progressivit\u00e0 anche nell\u2019ambito patrimoniale; in Europa la Norvegia e la Svizzera hanno da tempo un\u2019imposta patrimoniale sulle maggiori ricchezze, la Spagna l\u2019ha introdotta da alcuni anni, e i Paesi Bassi hanno un\u2019imposta sui redditi patrimoniali che \u00e8 in realt\u00e0 sui valori patrimoniali con un grado non banale di progressivit\u00e0.   <\/p>\n\n\n\n

Il principale problema in Italia \u00e8 costituito dal valore degli immobili, poich\u00e9 gli attuali valori catastali sono mediamente pi\u00f9 bassi (50%) di quelli di mercato, ma con profonde oscillazioni intorno alla media. Si tratta di prendere come riferimento il modo con cui sono calcolati i valori dell\u2019Osservatorio Immobiliare Italiano (OMI), dell\u2019Agenzia delle Entrate, e riformare il catasto in base ai metri quadri e non ai vani; farlo \u00e8 questione di volont\u00e0 politica. <\/p>\n\n\n\n

3. Proposte di riforma: A) La funzione continua   <\/em><\/p>\n\n\n\n

Un\u2019imposta personale che rispecchi l\u2019equit\u00e0 orizzontale e verticale deve avere una struttura che si applichi a tutti i contribuenti. Inoltre la progressivit\u00e0 non deve essere eccessiva per redditi bassi e medi; la funzione continua ha questa caratteristica. <\/p>\n\n\n\n

La forma pi\u00f9 semplice \u00e8 quella della funzione fratta; prevede due parametri: l\u2019aliquota a<\/em> verso cui tende (all\u2019infinito) l\u2019incidenza dell\u2019imposta e K,<\/em> un parametro da cui dipende la curvatura dell\u2019aliquota media e di quella marginale; essendo Y<\/em> il reddito, l\u2019aliquota media (t<\/em>me<\/sub><\/em>) \u00e8 data dalla funzione <\/p>\n\n\n\n

                                                            t<\/em>me<\/sub><\/em> = aY\/(K+Y)<\/em><\/p>\n\n\n\n

Se, ad esempio, si pone a = 0,45<\/em> e K = 30.000<\/em>, sia l\u2019aliquota media che quella marginale partono da zero. Al crescere del reddito la marginale cresce pi\u00f9 velocemente, ma la differenza con la media tende a diminuire in quanto K \u00e8 costante mentre Y cresce. L\u2019elasticit\u00e0 dell\u2019imposta aumenta velocemente raggiungendo il valore di 1,71 a 6.000 euro, poi comincia lentamente a decrescere. Si tratta di valore pi\u00f9 ragionevoli rispetto a quelli esagerati causati dalle detrazioni decrescenti. <\/p>\n\n\n\n

Ai seguenti quattro livelli di reddito si ha:<\/p>\n\n\n\n

Reddito     Aliquota media      Aliquota marginale        Elasticit\u00e0<\/p>\n\n\n\n

 15.000               15                         24,5                                    1,64<\/p>\n\n\n\n

30.000               22,5                       33,6                                    1,49<\/p>\n\n\n\n

60.000               30                          39.9                                    1,33<\/p>\n\n\n\n

120.000             36                          42,2                                    1,19<\/p>\n\n\n\n

240.000            40                           44,4                                    1,11<\/p>\n\n\n\n

                           Fig. 7 Esempio di curve medie e marginali di funzione continua <\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

Da 1.000 a 100.000<\/p>\n\n\n\n

Va anche prevista una no tax area. Per esentare i redditi pi\u00f9 bassi dall\u2019imposta possono essere applicate detrazioni fisse (con una moderata differenziazione a favore dei dipendenti) nettamente pi\u00f9 basse di quelle vigenti; ad esempio, attualmente i lavoratori dipendenti sono esenti fino a 8.500 euro, avendo una detrazione di 1.955. Ma la funzione continua (come questa descritta) a quel livello di reddito ha un\u2019aliquota pari a 9,94, molto pi\u00f9 bassa del 23 dell\u2019Irpef attuale. Pertanto sarebbe sufficiente una detrazione (fissa) di 845 euro per ottenere lo stesso livello di esenzione. Naturalmente i due bonus vengono eliminati e al loro posto si potrebbe introdurre un sistema di credito per i dipendenti come quello dell\u2019Earned Income Tax Credit<\/em>, da affiancare all\u2019Irpef, con una percentuale del 20% fino a 6.000 (phase in<\/em>), poi 1200 costanti fino a 12.000 (plateau<\/em>), e graduale diminuzione fino a18.000 (phase out<\/em>).    <\/p>\n\n\n\n

Il passaggio dall\u2019Irpef attuale ha un costo di una decina di miliardi per non danneggiare i redditi bassi; per una met\u00e0 circa vi sarebbe il risparmio dell\u2019eliminazione del regime forfettario e dei premi di produzione. Per un\u2019altra met\u00e0, dato che la pressione fiscale sui redditi da lavoro diminuisce, si tratta di aumentare il prelievo sui redditi da capitale. E qui si pone il tema dell\u2019imposta sui valori patrimoniali. <\/p>\n\n\n\n

B) L\u2019imposta sui capitali<\/em><\/p>\n\n\n\n

Nel nostro paese abbiamo attualmente imposte sul reddito e anche imposte sul valore patrimoniale. Tra le prime vi sono l\u2019Ires (l\u2019imposta sul reddito delle societ\u00e0), l\u2019Irap (che ormai tassa utili e interessi passivi) e l\u2019Isos (imposta sostitutiva sui redditi finanziari); la percentuale del gettito sul PIL oscilla, negli ultimi anni, intorno al 5%. Ma non mancano imposte sui valori patrimoniali; vi sono l\u2019Imu, e l\u2019imposta di bollo sui prodotti finanziari; a queste due imposte si affiancano le omologhe imposte per i beni detenuti all\u2019estero, cio\u00e8 l\u2019Ivie per gli immobili (l\u2019aliquota \u00e8 passata da 0,76 a 1,06 percento con l\u2019ultima legge di bilancio) e l\u2019Ivafe sulle attivit\u00e0 finanziarie detenute in Stati a regime fiscale agevolato (anche in questo caso l\u2019aliquota \u00e8 aumentata dal 2 al 4 percento). Vi \u00e8 poi l\u2019imposta di successione, con maggiori livelli di esenzione e aliquote pi\u00f9 basse rispetto ai principali paesi europei.<\/p>\n\n\n\n

Il gettito delle imposte patrimoniali oscilla negli ultimi anni sul 2,5% del PIL e risulta nella media europea. La met\u00e0 della quota \u00e8 costituita dall\u2019IMU; la criticit\u00e0 di quest\u2019imposta \u00e8 costituita dal fatto che la casa di residenza dei proprietari \u00e8 esente da imposizione (con l\u2019eccezione di poche migliaia di abitazioni). Il che implica che il peso dell\u2019imposta cada su un pi\u00f9 ristretto numero di immobili. L\u2019esenzione totale della \u201cprima casa\u201d \u00e8 qualcosa che non si riscontra in nessun altro paese europeo o anglosassone; inoltre, e non meno importante, il valore dell\u2019immobile \u00e8 calcolato su rendite catastali molto vecchie (salvo qualche parziale aggiornamento in alcuni grandi Comuni) per cui in media il valore \u00e8 la met\u00e0 di quello stimato dall\u2019OMI.<\/p>\n\n\n\n

Vi sono due strade percorribili: la prima \u00e8 quella di aggiungere al complesso d\u2019imposte esistenti una imposta patrimoniale personale, come in Norvegia, Spagna e Svizzera. La seconda, che a mio avviso sarebbe preferibile, \u00e8 la strada olandese; nei Paesi Bassi l\u2019imposta sui redditi patrimoniali grava in realt\u00e0 sui valori, in quanto agli asset patrimoniali vengono applicate due rendimenti nozionali, uno per i conti correnti (pi\u00f9 basso) e l\u2019altro sul complesso degli altri beni (ben pi\u00f9 alto, nel 2025 1,44 e 5,88). In questo modo l\u2019imposta (con aliquota del 36) risulta progressiva, in quanto al crescere della ricchezza la quota dei conti correnti diminuisce sempre pi\u00f9. Per maggiori dettagli rinvio al mio articolo su Moneta e Credito (giugno 2025).<\/p>\n\n\n\n

C) Imposte locali<\/em><\/p>\n\n\n\n

Secondo la relazione della Banca d\u2019Italia per il 2024 le amministrazioni locali raccolgono con le imposte oltre 90 miliardi. IMU, per i Comuni, e addizionali per Comuni e Regioni, sono tra le entrate principali. Entrambi i prelievi presentano problemi di non poco conto. Nel caso dell\u2019IMU il criterio dell\u2019esenzione della casa di residenza crea problemi evidenti, e non \u00e8 un caso che sia Berlusconi che Renzi siano ricorsi a questo metodo di captatio benevolentiae<\/em>; il problema \u00e8 che in questo modo i Comuni accentuano il carico sugli altri immobili, si ostacolano i cambi di residenza, si separano le residenze dei coniugi ecc. Un sistema pi\u00f9 equo e semplice \u00e8 quello di prevedere una deduzione percentuale per l\u2019abitazione, sia che il proprietario vi risieda o meno, con un limite in basso ed uno in alto, secondo le linee descritte nella proposta NENS del novembre 2011.<\/p>\n\n\n\n

Per quanto riguarda le addizionali regionali e comunali non vi \u00e8 motivo che esse si applichino ai soli redditi in Irpef, e quindi soprattutto a carico dei lavoratori dipendenti e dei pensionati. Nella legge delega di Draghi si suggeriva di trasformarle in sovraimposte, il che va bene, ma il punto \u00e8 di far partecipare anche tutti gli altri redditi al finanziamento di una spesa che va in modo prevalente alla sanit\u00e0. La soluzione di pi\u00f9 facile attuazione \u00e8 quella di ispirarsi alla Contribution sociale g\u00e9n\u00e9ralis\u00e9e<\/em> francese.<\/p>\n\n\n\n

Solo un accenno, per chiudere, alla previdenza complementare, dove il nostro sistema, che ovviamente non ha molti imitatori all\u2019estero, dovrebbe essere sostituito da un pi\u00f9 ortodosso sistema EET.    <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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